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CAS 14——收入(2017)》知识产权许可——致同研
2018-10-24 05:18

  原标题:《CAS 14——收入(2017)》知识产权许可——致同研究之企业会计准则系列(三十八)

  知识产权许可包括但不限于软件及技术;电影、音乐及其他媒体和娱乐形式;特许权以及专利权、商标权和版权。

  新CAS 14第三十六条规定,企业向客户授予知识产权许可的,应当评估该知识产权许可是否构成单项履约义务,构成单项履约义务的,应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。同时满足下列条件时,应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入;否则,应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入:

  (一)合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动;

  企业向客户授予知识产权许可的,首先判断该知识产权许可是否构成单项履约义务,构成单项履约义务的,应当进一步判断其是在某一时段内履行还是在某一时点履行,进而决定确认收入的方式。

  如果是一项可明确区分的承诺则是单项履约义务。同时符合下列两项标准,则是可明确区分的:

  (1)客户能够从该商品或服务本身或从该商品或服务与其他易于获得资源一起使用中受益(即,该商品或服务本身能够明确区分);以及

  (2)企业向客户转让商品或服务的承诺与合同中其他承诺可单独区分(即,在基于相关合同进行考虑时该商品或服务可明确区分)。

  某主体为一家制药企业,授予客户10年内享有其某项合成药的专利权许可证,并承诺为客户生产该药品。该药品是成熟药品,主体不会实施支持该药品的任何活动。

  在示例中,如果药品生产的特殊性极高,没有能生产这一药品的其他主体,则知识产权许可不能独立于生产服务而单独购买。

  在示例中,如果生产该药品的生产流程并非唯一或特殊的,其他若干主体也能够为客户生产这一药品,该知识产权许可属于可明确区分的履约义务。

  静态的:知识产权许可拥有重大独立功能,在许可授予的时点客户即可使用相关知识产权,授予方不需对知识产权提供后续服务,授予方的后续活动不会显著影响知识产权的功能,则授予客户的是使用知识产权的权利,属于在某一时点履行的履约义务。

  动态的:知识产权需要持续更新,企业持续涉入其知识产权,在授予许可的有效期内客户具有可持续获取相关知识产权的权利。授予方在有效期内需对知识产权进行持续更新并提供给被授予方,则授予客户的是持续获取知识产权的权利,属于在某一时段内履行的履约义务。

  企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动,则授予知识产权许可应在某一时段内确认收入。IASB在2016年发布了准则修订,进一步澄清应把重点放在那些改变知识产权“形式”或“功能”的活动上。万博电竟,符合下列情况之一,则企业实施的活动将对客户享有相关权利的知识产权产生重大影响:

  此类活动预计将显著改变知识产权的形式(例如,设计或内容)或功能(例如,执行某项功能或任务的能力);

  例如,如果主体就一部完成的电影授予知识产权许可,并后续开展多项营销活动,且这些活动将对电影知识产权许可的价值产生重大影响,但不影响知识产权许可的形式或功能,则这项知识产权许可通常符合在某一时点确认收入的条件。

  乙经授权获得的软件是甲公司的一项知识产权产出,即相关软件程序,类似于一项有形的商品。乙可在甲公司无进一步履约行为的情况下,自行决定如何以及何时使用这项权利,且预计甲公司不会开展任何活动对授予乙的知识产权产生重大影响。因此,甲公司在向乙提供软件知识产权许可的时点即授予其有权使用在该时点存在的甲公司的知识产权,所以收入应在该时点予以确认。

  软件为论文数据库、法规数据库。合同和惯例都表明,甲公司需要持续对数据库进行更新,维护数据库的功能,甲公司开展的这些活动对于客户获得的知识产权有重大影响,且这些活动并没有向客户转让另一项商品或服务,对于甲公司而言,属于在某一时段内履行的履约义务,应该将收取的对价在有效期内确认收入。

  新CAS 14第三十七条规定,企业向客户授予知识产权许可,并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的,应当在下列两项孰晚的时点确认收入:

  授予客户知识产权许可,并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费,属于可变对价的范畴,常见的例子有游戏软件、电影的版权分成收入。

  新CAS 14对于可变对价的基本要求是:企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数,但包含可变对价的交易价格,应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。对于知识产权分成的收入金额非常易受企业之外因素的影响;企业对类似合同的经验有限或经验的预测价值有限,对价金额的不确定性预计在长时间内才能解除等诸多因素都可能导致估计金额的转回,因而新CAS 14直接明确了在履约义务完成或客户销售和使用行为的结果已经出现的较晚时点确认收入。

  《CAS 14——收入(2017)》客户额外购买选择权——致同研究之企业会计准则系列(三十七)